一、什麼是擬制遺產？為什麼被判違憲？
遺贈稅法第15條：死亡前2年贈與視為遺產
依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內，贈與下列7類對象的財產，不論贈與當時是否已繳納贈與稅，都必須併入遺產總額課徵遺產稅：
死亡前2年贈與的7類對象
- 1. 配偶
- 2. 直系血親卑親屬（子女、孫子女等）及其配偶
- 3. 父母
- 4. 兄弟姊妹及其配偶
- 5. 祖父母
這些被併入的贈與財產，法律上稱為「擬制遺產」——它們不是真正的遺產（因為在被繼承人生前就已經移轉給別人了），但稅法把它「視為」遺產來課稅，目的是防止有人在臨終前突擊性地把財產贈與出去以規避遺產稅。
3億元真實案例：配偶拋棄繼承，子女被迫背稅
真實案例還原
被繼承人老王在死亡前2年內，將3億元財產贈與配偶。老王過世後，剩餘遺產僅有2,000萬元。
依舊制，配偶受贈的3億元被併入遺產總額，遺產稅額高達數千萬元。配偶只要拋棄繼承，就能脫身——她已經拿到3億元了，拋棄繼承只是放棄那2,000萬的分配權。
結果呢？遺產稅的連帶繳納義務落在3個子女身上。子女只分到2,000萬遺產，卻要繳納以3.2億元計算出來的高額遺產稅。受益的是配偶，背鍋的卻是子女——這就是舊制最大的不公平。
這個案例凸顯了舊制的根本問題：擬制遺產的稅負由「全體繼承人」連帶負擔，但受贈人只要拋棄繼承，就可以帶著贈與財產全身而退，把稅丟給其他無辜的繼承人。
二、憲判字第11號判了什麼？
2024年10月28日，憲法法庭公告113年憲判字第11號判決，正式宣告遺贈稅法第15條第1項第1款的部分規定違憲。
判決核心邏輯
憲法法庭認為：被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，依法視為遺產併入課稅，但納稅義務卻由全體繼承人連帶負擔，這對於「未受贈的其他繼承人」而言，構成了不合理的差別待遇。尤其當受贈配偶拋棄繼承後，其他繼承人必須就自己從未取得、也無法支配的擬制遺產部分繳稅，違反了量能課稅原則及財產權保障。
簡單來說，憲法法庭的立場很清楚：不能讓沒有拿到好處的繼承人，替拿到好處的受贈人繳稅。這不只是稅法問題，更是憲法層次的繼承公平問題。
憲法法庭要求立法機關應在判決公告後2年內完成修法。財政部因此於2026年1月22日預告「遺產及贈與稅法」修正草案，回應違憲判決的要求。
三、修法後怎麼課稅？3大改變一次看
擬制遺產稅單「分開寄送」
舊制下，擬制遺產併入遺產總額後，國稅局只發一張稅單給全體繼承人。修法後，國稅局會將擬制遺產的稅額獨立計算、分開發單。也就是說，「真正的遺產」一張稅單寄給繼承人，「擬制遺產」另一張稅單寄給受贈人，各繳各的。
受贈人成為「納稅義務人」
這是最核心的改變。舊制下，遺產稅的納稅義務人是繼承人（遺贈稅法第6條），受贈人就算拿了幾億元的贈與財產，也沒有繳遺產稅的義務。修法後，擬制遺產的稅額直接由受贈人負擔，受贈人就是該部分的納稅義務人，國稅局直接向受贈人追稅。真正落實「誰受益、誰負責」的原則。
拋棄繼承也逃不掉
舊制的最大漏洞就是受贈人可以透過拋棄繼承來甩掉稅務責任。修法後，受贈人即使拋棄繼承，仍然必須就擬制遺產部分繳納遺產稅。因為受贈人的納稅義務是基於「受贈」這個事實，而不是基於「繼承人」的身分。你拋棄的是繼承權，但你拋棄不了已經拿到手的贈與財產所產生的稅。
受贈人的責任上限：以受贈財產為限
修法草案同時保障受贈人的權益：受贈人的納稅義務以受贈財產價值為限。如果受贈財產已經移轉給第三人或滅失，受贈人仍需按被繼承人死亡時的時價負清償責任，但不會超過受贈財產的價值範圍。
四、新舊制比較表
以下表格一次看懂修法前後的差異，讓你快速掌握制度變化的關鍵：
| 比較項目 | 舊制（現行） | 新制（修法後） |
|---|---|---|
| 擬制遺產的納稅義務人 | 全體繼承人連帶負擔 | 受贈人直接負擔 |
| 受贈人拋棄繼承的效果 | 可脫免擬制遺產稅負 | 仍須繳納擬制遺產稅 |
| 稅單寄送對象 | 統一寄給繼承人 | 擬制遺產稅單寄給受贈人；其餘遺產稅單寄給繼承人 |
| 受贈人的責任範圍 | 無直接責任（除非是繼承人） | 以受贈財產價值為限 |
| 對其他繼承人的影響 | 可能被迫替受贈人繳稅 | 只需就實際繼承遺產部分繳稅 |
回到3億元案例
如果新制上路，同樣的案例結果完全不同：配偶受贈的3億元擬制遺產，稅單會直接寄給配偶，由配偶繳納。即使配偶拋棄繼承，這筆稅還是由她負擔。3個子女只需要就實際繼承的2,000萬元部分負擔遺產稅，不再被迫替媽媽背鍋。想了解遺產稅的計算方式，可以使用我們的遺產稅試算器進行估算。
五、律師提醒：你的財產規劃可能要調整
這次修法不只是稅制技術的調整，更會直接衝擊許多家庭既有的財產傳承規劃。以下幾個面向，建議你認真評估：
1. 配偶間大額贈與要重新評估
過去很多人利用「夫妻贈與免徵贈與稅」的規定（遺贈稅法第20條第1項第6款），在生前大量移轉財產給配偶，認為配偶可以在被繼承人過世後拋棄繼承來避稅。修法後，這招完全失效——配偶拿到的贈與財產，如果在死亡前2年內，稅就是配偶的。
2. 分年贈與的策略還有效嗎？
分年贈與（每年利用244萬免稅額）仍然是有效的節稅工具，但關鍵在於時間。如果贈與的時間距離被繼承人死亡在2年以內，這些贈與仍會被併入擬制遺產。因此，分年贈與必須提早佈局，預留至少2年以上的時間緩衝。如果贈與人年紀已大或健康狀況不佳，更需要加速規劃。
3. 保險規劃的替代方案
在大額贈與策略受到限制的情況下，人壽保險成為更重要的稅源準備工具。透過適當的保險規劃，可以在被繼承人身故時提供足夠的現金流來繳納遺產稅，避免繼承人或受贈人因為稅金不足而被迫變賣資產。但要注意，保險金是否計入遺產有其特別規定，需要專業評估。
4. 建議：諮詢律師 + 會計師做完整稅務規劃
律師的衷心建議
遺贈稅修法牽涉面廣，每個家庭的財產結構不同，沒有「萬用公式」可以套用。建議及早邀請律師與會計師一同檢視：目前的財產持有方式、已完成的贈與、保險規劃、以及未來的繼承安排，確保在新法上路前做好充分準備，而不是等到被繼承人過世後才手忙腳亂。
六、FAQ 快速問答
Q1：遺贈稅修法什麼時候生效？
財政部於2026年1月22日預告修正草案，目前仍在立法程序中，預計2026年內完成三讀施行。由於113年憲判字第11號判決要求2年內修法（即2026年10月前），立法院有一定的時間壓力。建議密切關注審議進度，並提前做好因應準備。
Q2：已經做了死前2年贈與的人怎麼辦？
修法後新法將適用於施行後發生的繼承案件。如果被繼承人在新法施行後過世，且死亡前2年內有贈與特定對象的情形，即適用新制，由受贈人負擔擬制遺產的稅額。已經完成的贈與無法撤回，但可以提前做好稅源準備——例如確保受贈人手邊有足夠現金或流動性資產可以繳稅。建議儘速諮詢律師與會計師，評估稅務風險。
Q3：每年244萬免稅額贈與也算擬制遺產嗎？
是的。只要是被繼承人死亡前2年內贈與給特定7類對象的財產，不論該贈與是否已繳納贈與稅、是否在每年免稅額度內，都會被視為遺產併入計算。每年244萬免稅額是「贈與稅」的免稅門檻，與「遺產稅」的擬制遺產規定屬於不同的稅制概念，兩者不能混淆。
Q4：配偶以外的人也適用新制嗎？
是的。遺贈稅法第15條規定的所有對象都適用，包括配偶、直系血親卑親屬（子女、孫子女）、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及各順序繼承人的配偶（例如兒媳、女婿）。只要是死亡前2年內贈與上述對象的財產，都會被列為擬制遺產，且該受贈人即為該部分的納稅義務人。
Q5：受贈人付不出擬制遺產稅怎麼辦？
修法後受贈人的納稅義務以受贈財產價值為限。如果受贈財產已移轉或滅失，則按被繼承人死亡時的時價負清償責任。此外，受贈人可依稅法規定申請分期繳納（最長18期，每期間隔2個月）或以實物抵繳遺產稅，減輕一次性繳稅的壓力。如果稅額龐大，建議提前做好稅源準備，例如保留足夠的流動性資產或規劃保險金作為繳稅來源。
Q6：生前贈與還有節稅效果嗎？
有，但需要更精細的規劃。關鍵在於「2年」這個時間門檻——如果贈與時間距離被繼承人死亡超過2年，就不會被列為擬制遺產，仍然具有節稅效果。因此，提前佈局、分年贈與仍有空間，但必須預留足夠的時間緩衝。建議搭配保險規劃、信託等多元工具，並諮詢律師與會計師做完整的稅務規劃，而非單純仰賴贈與一種手段。
結語：修法是公平的開始，規劃要趁早
這次遺贈稅修法，終結了長期以來「受贈人拿好處、繼承人背稅單」的不公平現象。對於一般家庭來說，這是好事——你不再需要擔心因為其他繼承人拿了生前贈與，自己反而要多繳稅。
但對於正在進行或計畫進行家族財產傳承的人來說，這也意味著過去的節稅策略需要全面重新檢視。配偶間贈與、分年贈與、拋棄繼承搭配贈與的操作方式，在新制下可能產生截然不同的稅務結果。
如果你正面臨遺產規劃的問題，或是擔心已經完成的贈與在新法下會有什麼影響，最正確的做法就是：現在就諮詢專業律師，在修法正式施行前做好完整的因應準備。
本文法律資訊依據《遺產及贈與稅法》第15條、113年憲判字第11號判決及財政部2026年1月22日預告修正草案，如後續法規有修正，請以最新公布條文為準。